Daňová úleva (anglicky tax relief) je v České republice forma zvýhodnění daňového subjektu, a to sice prostřednictvím nižšího či pozdějšího zaplacení daně. Ministerstvo financí České republiky určilo deset forem daňových úlev. Tyto formy se dají klasifikovat do tří skupin, respektive kategorií, které lze rozdělit podle účelu jejich využití. Do první z nich spadají takové úlevy, jejichž účelem je podpora veřejných politik. Druhou kategorií jsou úlevy, které plní cíl dosažení vyšší efektivity daňového systému. Poslední, ale neméně důležitou kategorií je kombinace obou předchozích skupin, a to sice nejen dosažením vyšší efektivity daňového systému a zároveň podpora veřejných politik.https://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/dane/danova-a-celni-legislativa/2014/zprava-o-danovych-ulevach-v-ceske-republ-20062
Historie První daňová úleva (tak jak jí moderní společnosti zná, tzn. vyjímaje středověk, kdy bylo šlechtě a církvi „uleveno“ od platby daní) přichází s tak zvanou „Englišovou daňovou reformou“, konkrétně se zákonem č. 76/1927 Sb., o přímých daních.STARÝ, Marek a kol. Dějiny daní a poplatků. 1. vyd., Praha: Havlíček Brain Team, 2009. 220 s. V rámci tohoto zákona byly zavedeny slevy na dani pro rodiny s dětmi – daň se snižovala dle počtu dětí a dalších nezaopatřených osob (oproti minulosti, kdy se v podobných případech osoby pouze posunuli na nižší stupeň v progresivní daňové tabulce).
Výrazný posun zde nastal i v případě pozemkové daně, kde došlo k osvobození tzv. neplodných ploch od placení této daně. Zákon zároveň přinášel opatření, jimiž se mělo zabránit odvádění daní v případě, že byl zemědělec ve ztrátě.Zákon č. 76/1927 Sb. z. a n., o přímých daních [online]. Dostupné na http://ftp.aspi.cz/opispdf/1927/037-1927.pdf
Formy daňových úlev
Osvobození osob Subjekty, které mají nárok na osvobození od zaplacení daně, definuje zákon, a to sice přímo (např. ČNB osvobozená od daně z příjmu právnických osob) nebo na základě splnění konkrétních kritérií (například od DPH jsou osvobozeny osoby, jež dosáhly obratu nižšího než 1 milion Kč za posledních dvanáct měsíců). Zákon musí zároveň i jasně definovat pravidla a postupy, jimiž je radno se řídit v případě, že nejsou tato kritéria splněna (tedy kdy dani začne podléhat) a naopak.
V daňových zákonech je osvobození od daně definováno jako část předmětu, ze které se daň nevybírá (ta část předmětu zdanění, kterou subjekt není povinen ani oprávněn zahrnout do základu daně).Daňové zákony 2018: úplná znění platná k 1. 1. 2018. Praha: Grada, 2018. . Rozlišit lze tři základní formy:
úplné osvobození od daně; nejčastější forma, využívá se pokud jsou splněny všechny stanovené podmínky, částečné osvobození od daně, nezdanitelné minimum; hranice, jejíž úkol je především omezit neefektivní výběry velmi malých částek daně.
Vynětí ze zdanění Pro správné pochopení tohoto pojmu je třeba vymezit pojem předmět zdanění. Jedná se o úplné a jednoznačné vymezení rozsahu daňových povinností poplatníka. Toto vymezení bývá mnohdy velice široké a proto je třeba jej upravit vynětím z předmětu daně (respektive vynětím ze zdanění). Jasné ohraničení předmětu daně skrze vynětí konkrétních činností maximálně omezuje vyhnutí se daňové povinnosti tím, že bude vymezení předmětu daně vykládáno jako nekonkrétní nebo neúplné.
Z předmětu zdanění mohou být v zákonem stanovených případech vyňaty konkrétní položky. Jedná se například o přijaté půjčky nebo příjmy za vykonávanou činnost au pair.
Osvobození části objektu daně Podobně jako v případě osvobození osob od daně mohou být od daně osvobozeny i části objektu. Jedná se o takové typy příjmů, které ačkoli jsou příjmem, nemají být zdaňovány. Dle zákona o daních lze opět hovořit o úplném osvobození od daně, kdy je osvobozen celý typ příjmu, nebo částečné osvobození, kdy je osvobozena pouze část. Jedná se například o osvobození konkrétní částky z úhrnu vyplacených penzí.
Odčitatelné položky od základu daně Poplatník má zároveň nárok na odečtení konkrétních položek od základů daně. V základu rozeznáváme několik typů položek:
Standardní odpočty Jedná se o částky přímo uvedené v zákoně (například odčitatelné položky na poplatníka, na vyživovaného manžela/manželku, děti, apod.) K odečtení těchto položek dochází po splnění zákonných podmínek. Následně si je může odečíst každý. Tyto položky zároveň zohledňují i sociální postavení poplatníka (například mohou kompenzovat určitý handicap).VANČUROVÁ, A., L. LÁCHOVÁ (2010). Daňový systém ČR 2010. 1. VOX, Praha. Nestandardní odečty Tyto částky nejsou uvedeny přímo, zákon pouze specifikuje, jak poplatník zjistí jejich výši. Například dary na veřejně prospěšné účely, úroky na bytovou potřebu a další. Často dochází k dalším relativním (většinou jako procento jiné veličiny, např. procento základu daně) či absolutním (např. odčitatelná položka ve výši úroků z hypotečního úvěru, kdy si poplatník může odečíst maximálně 300 000 Kč ročně) omezením těchto položek.
Pro uplatnění těchto položek musí být zaneseny v daňovém přiznání. V případě nesplnění podmínek bude daň plátci neuznána a zpětně doměřena. V případě že odčitatelná položka převýší základ daně (tzn. subjekt svou činností vydělá méně, než by si mohl odečíst) nedochází ke zdanění (respektive základ daně je roven nule a nevyužitou část lze zpravidla využít v následujících obdobích).
Možnost odpočtu uznatelných výdajů ve vyšší než skutečně vynaložené výši Další možností snížení základu daně je odečtení vyšších výdajů, než jsou ty skutečné. Rozumí se tím, že pokud výdaje spojené s dosažením, udržením nebo zajištěním příjmu subjektu dosahují nižší částky než je paušální výše, může si poplatník „ulevit“ touto formou.
Snížení sazby daně Daňovou úlevou je i snížení daňové sazby – daň je totiž zpravidla vyměřena jako násobek základu daně sazbou daně. Ta se může ovšem v různých případech lišit. Jedná se například typicky o základní a sníženou sazbu daně z přidané hodnoty (21 % a 15 % a od roku 2015 i druhá snížená sazba 10 %). Snížená sazba DPH je zde chápána jako úleva v tom smyslu, že 15% a 10% zdanění dopadá na zboží denní potřeby a daňovým poplatníkům je proto po snížení sazby dostupnější.
Slevy na dani Slevou na dani je chápána možnost snížení částky daně, a to sice za konkrétních stanovených podmínek (slevy snižuje základní částku daně). Lze rozlišit dva základní typy slev:
Absolutní sleva Zákon stanovuje pevnou částku. Jedná se například o slevu na dani z příjmů na každého zaměstnance se změněnou pracovní schopností. Po splnění konkrétních podmínek může být poplatníkem částka odečtena. Relativní sleva Zákon opět stanovuje pouze postup pro výpočet slevy na dani. Zpravidla se snížení stanoveného dílu vyjadřuje v procentech.
K takto standardním slevám lze uvážit i slevy nestandardní, tedy prokázané výdaje, o které lze zcela nebo zčásti vypočtenou daň snížit.
V případě, že slevy na dani dosahují vyšších částek, než je skutečný základ daně, řeší se nastalá situace dvojím způsobem. Převýšení může být ignorováno a daň je tedy rovna nule, nebo v druhém případě dojde ke vzniku tak zvané negativní daně (v zákonu o daních z příjmu označováno jako daňový bonus). Během této varianty je poplatníkovi přebytečná částka vyplacena.Zákon č. 586/1992 Sb., zákon České národní rady o daních z příjmů [online]. Dostupné na https://www.zakonyprolidi.cz/cs/1992-586
Daňové Pobídky
Česká republika nabízí daňové odpočty na výdaje na výzkum a vývoj, typicky ve výši 100 % plus dodatečný přírůstkový bonus. Vedle těchto odpočtů Česko poskytuje také značné dotační programy, zejména pro aplikovaný průmyslový výzkum a vývoj.
Vrácení daně U nepřímých daní může dojít i k vrácení daně. Jako příklad lze uvést vrácení daně z přidané hodnoty z nákupu automobilu zdravotně postiženým osobám. U zákonem stanovených poplatníků a některých transakcí je žádoucí, aby nedocházelo k zatížení spotřební daní – toto je kompenzováno právě formou vrácení daně.
Klasifikace daňových úlev dle účelu
Daňové úlevy s účelem podpory veřejné politiky Prostředky vybrané pomocí daňového systému jsou mimo jiné využívány na chod veřejného sektoru. Například ovlivňování cen jednotlivých komodit, aby tak napomohlo změně směru, kterým se ubírají ekonomická rozhodování. Touto cestou vláda často ovlivňuje veřejné subjekty formou daňových úlev. Velmi podporované ekonomické aktivity jsou ty, které jsou šetrné k životnímu prostředí. Když chce například podpořit druhy paliv, které jsou šetrné k životnímu prostředí, zavede pro jejich poskytovatele určitou formu daňové úlevy což by mělo vést ke zlevnění jejich cen a k jejich větší spotřebě. Jedná se o následující:
Seznam daňových úlev – Daň z přidané hodnoty
Od daně bez nároku na odpočet daně jsou osvobozeny základní poštovní služby a dodání poštovních známek.
Osvobození nájmu nemovitostí a dalších zařízení bez nároku na odpočet
Osvobození provozování loterií bez nároku na odpočet
Osvobození protihodnoty členského příspěvku bez nároku na odpočet
Osvobození vzdělávání, zdravotní péče a sociální pomoci náboženskými pracovníky bez nároku na odpočet
Osvobození sportovních služeb neziskovými organizacemi bez nároku na odpočet
Osvobození provozování kulturních služeb veřejnoprávními či neziskovými subjekty bez nároku na odpočet
Osvobození výchovných, sociálních a zdravotních služeb při příležitostných akcích za účelem získání finančních prostředků bez nároku na odpočet
Osvobození mezinárodní osobní dopravy s nárokem na odpočet
Osvobození dovozu zboží určeného charitativním nebo dobročinným subjektům
Snížená sazba daně
Vracení daně zdravotně postiženým za zakoupený osobní automobil
Seznam daňových úlev – Daň z příjmů fyzických osob
Osvobození plnění nejbližším pozůstalým z FKSP a ze sociálního fondu
Osvobození výnosů z vázaných rezerv
Osvobození příjmů dlužníků při reorganizaci
Vynětí náhrad cestovních výdajů
Osvobození stravování poskytovaného zaměstnavatelem
Osvobození plnění z FKSP, ze sociálního fondu a ze zisku
Osvobození zvýhodnění veřejné dopravy poskytované zaměstnavateli v tomto oboru
Osvobození darů z FKSP, ze sociálního fondu a ze zisku
Osvobození mzdového vyrovnání v hornictví
Osvobození zvýhodněných půjček z FKSP, ze sociálního fondu a ze zisku
Osvobození odstupného v hornictví
Osvobození sociální výpomoci z FKSP, ze sociálního fondu a ze zisku
Osvobození příspěvku zaměstnavatele na penzijní připojištění zaměstnance
Odpočet darů od základu daně
Odpočet úroků z úvěru pro financování bydlení od základu daně
Odpočet příspěvků na penzijní připojištění, penzijní pojištění a na doplňkové penzijní spoření od základu daně
Odpočet příspěvků na životní pojištění od základu daně
Odpočet členských příspěvků odborové organizaci od základu daně
Odpočet úhrady zkoušek ověřujících výsledky dalšího vzdělávání od základu daně
Odpočet výdajů na výzkum a vývoj od základu daně
Odpočet vypořádání majetkových podílů v družstvech od základu daně
Odpočet vypořádání majetkových podílů od základu daně
Sleva na dani za zaměstnávání osob se zdravotním postižením
Sleva na dani za zaměstnávání osob s těžším zdravotním postižením
Investiční pobídky
Seznam daňových úlev – Daň z příjmů právnických osob
Osvobození příjmů plynoucích v souvislosti s výkonem dobrovolnické služby
Osvobození výnosů z prostředků vázaných rezerv
Osvobození příjmů dlužníků při reorganizaci
Odpočet od základu daně pro neziskové subjekty
Odpočet darů od základu daně
Odpočet výdajů na výzkum a vývoj od základu daně
Sleva na dani za zaměstnávání osob se zdravotním postižením
Sleva na dani za zaměstnávání osob s těžším zdravotním postižením
Investiční pobídky
Vynětí příjmů u církví a náboženských institucí
Daňové úlevy jejichž účelem je dosažení vyšší efektivity daňového systému