Lautotutela, nell'ordinamento giuridico italiano, designa: nel diritto civile, la possibilità riconosciuta al titolare di un diritto soggettivo di ottenere un determinato effetto giuridico senza il ricorso ad un organo giurisdizionaleTreccani, Autotutela, diritto civile; nel diritto amministrativo, la facoltà riconosciuta ad un'amministrazione pubblica di annullare, revocare o riformare un atto amministrativo per ragioni afferenti alla legittimità dell'atto medesimoTreccani, Autotutela, diritto amministrativo.
Nel diritto internazionale, inoltre, l'autotutela designa la prerogativa riconosciuta ad uno Stato di reagire dinanzi ad un illecito internazionale commesso da un altro Stato, mediante sanzioni o contromisure dirette allo Stato offensore e finalizzate ad ottenere la cessazione e la riparazione dell'illecitoTreccani, Autotutela, diritto internazionale.
Diritto civile Nel diritto civile, l'autotutela costituisce una eccezione al principio enunciato dall'articolo 2907 del codice civile secondo cui la tutela dei diritti è affidata all'attività giurisdizionale.
Tale eccezione interviene in determinati casi: Diritto di ritenzione; Eccezione di inadempimento; Diffida ad adempiere; Difesa del possesso fino al perdurare della violenza dell'aggressore;
Fuori da tali casi, l'autotutela non è consentita.
Diritto penale Se attuata con violenza, l'autotutela - quando non sia coperta dalla causa di giustificazione della legittima difesa - integra il reato di esercizio arbitrario delle proprie ragioni con violenza contro le cose o contro le persone (articoli 392-393 del codice penale). Il reato è escluso quando si versa nei casi di cui all’articolo 4 del decreto luogotenenziale n. 288 del 1944: per esempio, la Cassazione ha mandato esenti da responsabilità penale gli inquisiti per resistenza a pubblico ufficiale, reato che per il citato decreto luogotenenziale non è applicabile “quando il pubblico ufficiale o l’incaricato di un pubblico servizio ovvero il pubblico impiegato abbia dato causa al fatto (…) eccedendo con atti arbitrari i limiti delle sue attribuzioni”Corte di cassazione, sentenza 9 febbraio-9 marzo 2004, n. 10773..
Diritto amministrativo Nel diritto amministrativo, l'autotutela viene solitamente distinta in:
autotutela decisoria o provvedimentale, con la quale l'amministrazione può intervenire con un atto cosiddetto di secondo grado su dei precedenti provvedimenti adottati; autotutela esecutiva, con la quale l'amministrazione dà effettiva attuazione a provvedimenti già emanati. autotutela sanzionatoria, ossia il potere di irrogare sanzioni.punto 9.1 delle SS.UU 30051 del 2024
Sono esempi di questa capacità il potere di revoca, sospensione, proroga, rimozione degli "effetti dell'atto", di annullamento o convalida dell'atto e dei suoi effetti ex tunc, o ancora di riforma, sanatoria, ratifica e rinnovazione dell'atto e dei suoi effetti ex nunc.
Autotutela tributaria Generalità
L'autotutela nel diritto tributario costituisce una particolare declinazione del più generale istituto dell'autotutela amministrativa. punto 10 delle SS.UU 30051 del 2024 Essa, difatti, si qualifica nel potere che ha l'Amministrazione finanziaria di intervenire quando si renda conto di aver commesso un errore che sia lesivo dei diritti del contribuente.
Quando l'Amministrazione rileva che in un atto da essa emanato è contenuto un viziocfr. Articolo 7 ter della Legge del 27.7.2000 n.212 [Nullità degli atti dell'amministrazione finanziaria]. cfr. Articolo 7 bis della Legge del 27.7.2000 n. 212 [Annullabilità degli atti dell'amministrazione finanziaria]. per il quale l'atto non doveva essere emanato o doveva assumere un contenuto diverso, potrà, non solo emendarloAutotutela sostitutiva., ma anche ritirarlo, annullandolo ora per alloraovvero "ex tunc" o in caso di revoca da quel momento, ovvero "ex nunc"., evitando in tal modo di danneggiare ingiustamente il contribuente nei cui confronti era stato emesso.notificato
Il potere di autotutela spetta all'ufficio che ha emanato l'atto, illegittimo, infondato e/o inopportuno, competente all'emanazione (anche) di atti impositivi che incidono nella sfera patrimoniale del contribuente.
Dal 18 gennaio 2024Cfr. articolo 1 del delegato 219 del 2023. il potere di autotutela potrà essere esercitato dall'ufficio in maniera obbligatoriaArticolo 10 quater della Legge 27.7.2000 n.212 e Circolare 21/E del 7/11/2024 punto 1.2. o in maniera facoltativaArticolo 10 quinquies della Legge 27.7.2000 n.212 e Circolare n. 21/E del 7/11/2024 punto 1.3..
Il contribuente potrà sempre presentare un'istanza di autotutela di sua iniziativa e l'ufficio potrà accoglierla o rifiutarla (respingendola) oppure non rispondere affatto (c.d. "silenzio rifiuto").
Quando l'ufficio accoglierà l'istanza l'atto sarà annullato totalmente e/o parzialmente.
Se l'ufficio dovesse respingere l'istanza totalmente o parzialmente, il contribuente potrà impugnare, nei termini previsti dalla normativacfr. articolo 21 del delegato 546 del 1992. l'atto di diniego come previsto dalla lettera "g-bis" dell'articolo 19 del delegato 546 del 1992 quando trattasi di diniego su un autotutela obbligatoria.
Stessa impugnazione se l'ufficio non ha risposto (c.d. "silenzio rifiuto") all'istanza di autotutela obbligatoria.
Se l'ufficio dovesse respingere l'istanza totalmente o parzialmente, il contribuente potrà impugnare, nei termini previsti dalla normativa l'atto di diniego come previsto dalla lettera "g-ter" dell'articolo 19 del delegato 546 del 1992 quando trattasi di diniego su un autotutela facoltativa.
Il rifiuto tacito (c.d. "silenzio rifiuto") all'istanza di autotutela facoltativa non né prevede l'impugnazione al pari di quella obbligatoriaCfr. articolo 19 comma 1 lettera "g-ter" del delegato n.546 del 1992..
Per l'autotutela obbligatoria errore di persona; errore di calcolo; errore sull'individuazione del tributo; errore materiale del contribuente, facilmente riconoscibile dall'amministrazione finanziaria; errore sul presupposto d'imposta; mancata considerazione di pagamenti di imposta regolarmente eseguiti; mancanza di documentazione successivamente sanata, non oltre i termini ove previsti a pena di decadenza. l'obbligo di annullare l'atto non sussiste in caso di sentenza passata in giudicato favorevole all'amministrazione finanziaria, nonché decorso un anno dalla definitività dell'atto viziato per mancata impugnazioneCfr. articolo 10 quater comma 2 della legge 27.7.2000 n.212..
La circolare del 5 agosto 1999 n.198 del Ministero delle Finanze ha specificato che l'autotutela generale, prima delle modifiche introdotte dal delegato 219 del 2023 alla legge 212 del 2000, va esercitata anche se il ricorso è stato presentato ma respinto con sentenza passata in giudicato per motivi di ordine formale (inammissibilità, irricevibilità, improcedibilità, ecc.).
Tuttavia, anche la nuova autotutela facoltativa non può più essere esercitata in presenza di un giudicato sostanziale favorevole all'amministrazione finanziaria (al pari di quella obbligatoria).
Tale preclusione, opera anche quando l'atto di imposizione è stato oggetto, anche parzialmente, di qualunque forma di definizione, anche agevolata (ad esempio, accertamento con adesione, acquiescenza, conciliazione), come specificato al punto 1.3 della Circolare n.21/E del 7 novembre 2024.
Da notare anche che, la Relazione (A.G. 97) nell'ATN ha previsto che al di fuori dei casi di autotutela facoltativa, l'Amministrazione finanziaria possa comunque procedere all'annullamento, in tutto o in parte, di atti di imposizione o di rinuncia all'imposizione, in presenza di una illegitimità o dell'infondatezza dell'atto o dell'imposizione - (cfr. punto 1.2 della Circolare 21/E del 7/11/2024).
È utile osservare che in presenza di un giudicato favorevole all'Amministrazione finanziariacfr. Valerio Ficari, "Giudicato favorevole all'Amministrazione finanziaria: sostanziale o anche solo formale?", in RTDT n.4/2024, pag.700.:
I punti (anche) sostanziali contestati dal contribuente nel ricorso introduttivo, e NON oggetto di statuizionecfr. Circolare 21/E/2024,pag.13da parte della Corte di Giustizia Tributaria di primo o di secondo grado, possono essere parte di riesame e di annullamento, facendo però attenzione a tutta la struttura dell'atto originario.
Anche se i punti sostanziali vengono annullati, bisogna comunque analizzare se l'atto rimane comunque in essere giuridicamente.
Atti oggetto di autotutela
Per aere una panoramica di quali potrebbero essere gli atti oggetto di autotutela tributaria basta capire se l'atto che va annullato rientra tra quelli impugnabili come previsto dall'articolo 19L'articolo 19 del delegato 546 del 1992 elenca una serie di atti impugnabili che allo stesso tempo sono anche annullabili a mezzo il potere di autotutela. del delegato 546 del 1992 aggiornato dal delegato n.220 del 30.12.2023.
È utile specificare che, oggetto di annullamento, sono, non solo i tipici atti di imposizione, quali gli avvisi di accertamento, di liquidazione, di irrogazione di sanzioni, ma anche tutti gli altri atti che comunque incidono negativamente nella sfera giuridica del contribuenteCfr. Circolare Ministeriale n.195 del 8.7.1997..
Istanza di autotutela Nota:per le modalità di presentazione della richiesta di autotutela ed il contenuto della stessa, si rinvia alla Circolare numero 21/E del 7 novembre 2024 punti 2.1 e 2.2..
L'istanza in linea generale va presentata all'Ufficio che ha emesso l'atto cui si chiede l'annullamentoSi veda quanto previsto dal punto 2.1 della Circolare 21/E del 7/11/2024; e va presentata su carta direttamente o tramite delegato all'Ufficio (sportello) o in maniera telematica accedendo tramite SPID, CIE o CNS utilizzando poi il canale CIVIS oppure tramite PEC, indicando e allegando: L'indicazione dell'atto di cui si richiede l'annullamento totale o parziale; I motivi della richiesta di annullamento; La documentazione dimostrativa a supporto come prova delle motivazioni; La copia di un documento di riconoscimento in corso di validità. L'eventuale copia della delega con documenti di riconoscimento del delegatoIn caso di istanza di autotutela online è opportuno segnalare la guida fiscale dell'Agenzia delle Entrate di Gennaio 2024: "L'accesso ai servizi online per rappresentanti e persone di fiducia". e del delegante. Tutti gli altri dati dettagliatamente specificati al punto 2.2 (Il contenuto della richiesta di autotutela) della Circolare n. 21/E del 07/11/2024.
Il precedente potere di sospensione
In linea generale l'istanza di autotutela non sospende né il pagamento di quanto dovuto né il termine entro cui ricorrere alla Corte di Giustizia Tributaria. Precedentemente l'articolo 27 della legge n.28 del 18.2.1999 aveva aggiunto all'articolo 2-quater del DL 546 del 1994 il comma 1-bis che prevedeva nel potere di annullamento o di revoca anche il potere di disporre la sospensione degli effetti dell'atto che appariva illegittimo o infondato. Dal 18.1.2024 l'articolo 2 comma 4 del delegato 219 del 2023 ha abrogato l'articolo 2-quater del DL 564 del 1994 convertito con modificazioni dalla legge 656 del 1994 ed ha di fatto precluso il potere di sospendere gli effetti giuridici dell'atto.
L'attuale potere di sospensione
Alla luce della Circolare 21/E del 7 novembre 2024, al punto 3.2 si specifica che, in virtù della Relazione illustrativa (A.G. 97), il potere di autotutela comprende anche la facoltà di sospendere l'atto, e non solo. Inoltre, per garantire la coerenza del sistema, tale potere di sospensione, previsto dalla Relazione illustrativa per l'autotutela facoltativa, deve ritenersi applicabile anche nei casi di autotutela obbligatoria, per i quali viene espressamente escluso l'automatismo dell'effetto sospensivo.potere sospensione chiarito dalla Circolare 21/E del 7.11.2024
Il beneficio delle sanzioni ridotte in caso di autotutela parziale