Em economia, a incidência fiscal ou incidência tributária é o efeito de um determinado imposto sobre a distribuição do bem-estar econômico. Os economistas fazem distinção entre as entidades que, em última análise, arcam com a incidência tributária e aquelas sobre as quais o imposto é inicialmente incluído. A incidência tributária mede o verdadeiro efeito econômico do imposto, medido pela diferença entre as rendas reais ou utilidades antes e depois da imposição do imposto, e levando em conta como o imposto faz com que os preços mudem. Por exemplo, se um imposto de 10% for imposto aos vendedores de manteiga, mas o preço de mercado aumentar 8% como resultado, a maior parte da incidência tributária recai sobre os compradores, não sobre os vendedores. O conceito de incidência de impostos foi inicialmente trazido à atenção dos economistas pelos fisiocratas franceses, em especial François Quesnay, que argumentou que a incidência de todos os impostos recai, em última instância, sobre os proprietários de terras e é à custa do aluguel da terra. Diz-se que a incidência tributária "recai" sobre o grupo que, em última instância, suporta o ônus do imposto ou que, em última instância, sofre uma perda com ele. O principal conceito de incidência tributária (em oposição à magnitude do imposto) é que a incidência tributária não depende de onde a receita é coletada, mas da elasticidade de preço da demanda e da elasticidade de preço da oferta. Como uma questão de política geral, a incidência tributária não deve violar os princípios de um sistema tributário desejável, especialmente a justiça e a transparência. O conceito de incidência tributária é usado na ciência política e na sociologia para analisar o nível de recursos extraídos de cada estrato social de renda a fim de descrever como a carga tributária é distribuída entre as classes sociais. Isso permite fazer algumas inferências sobre a natureza progressiva do sistema tributário, de acordo com os princípios da equidade vertical.

A teoria da incidência tributária tem vários resultados práticos. Por exemplo, os impostos sobre a folha de pagamento da Seguridade Social dos Estados Unidos são pagos metade pelo empregado e metade pelo empregador. No entanto, alguns economistas acham que o trabalhador arca com quase todo o ônus do imposto porque o empregador repassa o imposto na forma de salários mais baixos. Diz-se, portanto, que a incidência do imposto recai sobre o empregado.International Burdens of the Corporate Income Tax Entretanto, pode-se argumentar igualmente que, em alguns casos, a incidência do imposto recai sobre o empregador. Isso ocorre porque tanto a elasticidade de preço da demanda quanto a elasticidade de preço da oferta afetam sobre quem recai a incidência do imposto. Os controles de preço, como o salário mínimo, que estabelece um piso de preço, e as distorções de mercado, como subsídios ou pagamentos de assistência social, também complicam a análise.

Incidência de impostos em mercados competitivos miniaturadaimagem|Figura 1 - incidência de impostos em concorrência perfeita Em mercados competitivos, as empresas fornecem uma quantidade do produto de modo que o preço do bem seja igual ao custo marginal (a curva de oferta e a curva de custo marginal são indiferentes). Se um imposto sobre o consumo (um imposto sobre os bens que estão sendo vendidos) for imposto aos produtores de um determinado bem ou serviço, a curva de oferta se desloca para a esquerda devido ao aumento do custo marginal. O tamanho do imposto prevê o novo nível de quantidade ofertada, que é reduzido em comparação com o nível inicial. Na Figura 1, uma curva de demanda é adicionada a esse exemplo de mercado competitivo. A curva de demanda e a curva de oferta deslocada criam um novo equilíbrio, que é onerado pelo imposto. O novo equilíbrio (com preço mais alto e quantidade mais baixa do que o equilíbrio inicial) representa o preço que os consumidores pagarão por uma determinada quantidade de produto ampliada pela parte do imposto.

O ponto na curva de oferta inicial com relação à quantidade do bem após a tributação representa o preço (do qual a parte do imposto é subtraída que os produtores receberão em determinada quantidade. Na Figura 1, a carga tributária é suportada igualmente pelos produtores e consumidores. Por exemplo, se o preço inicial do bem for US$ 2 e o imposto cobrado sobre a produção for US$ 0,40, os consumidores poderão comprar o bem por US$ 2,20, enquanto os produtores receberão US$ 1,80.

Considere o caso em que o imposto é cobrado dos consumidores. Diferentemente de quando o imposto é imposto sobre os produtores, a curva de demanda se desloca para a esquerda para criar um novo equilíbrio com a curva de oferta inicial (custo marginal). O novo equilíbrio (a um preço e quantidade menores) representa o preço que os produtores receberão após a tributação, e o ponto na curva de demanda inicial com relação à quantidade do bem após a tributação representa o preço que os consumidores pagarão devido ao imposto. Portanto, não importa se o imposto é cobrado dos consumidores ou dos produtores.

Também não importa se o imposto é cobrado como uma porcentagem do preço (digamos imposto ad valorem) ou como uma soma fixa por unidade (digamos imposto específico). Ambos são expressos graficamente como um deslocamento da curva de demanda para a esquerda. Enquanto a curva de demanda deslocada pelo imposto específico é paralela à inicial, a curva de demanda deslocada pelo imposto ad valorem toca a inicial quando o preço é zero e se desvia dela quando o preço está crescendo. Entretanto, no equilíbrio do mercado, ambas as curvas se cruzam.

Os impostos sobre a renda são impostos sobre a oferta de mão de obra (se a renda for de salários) ou de capital (se a renda for de dividendos, por exemplo). A incidência do imposto de renda corporativo é difícil de avaliar porque, embora o ônus direto recaia sobre os acionistas corporativos, o imposto tende a mover o capital para ser fornecido mais para usos não corporativos, como moradia ou parcerias, reduzindo o retorno do capital em geral, e move o capital para o exterior, reduzindo os salários. As estimativas dos economistas sobre a incidência variam muito.Auerbach, Alan J. 2018. "Measuring the Effects of Corporate Tax Cuts." Journal of Economic Perspectives, 32(4):97-120. DOI: 10.1257/jep.32.4.97, p.99.

Exemplo de incidência tributária Imagine um imposto de US$ 1 sobre cada barril de maçãs que um agricultor produz. Se o agricultor puder repassar todo o imposto aos consumidores aumentando o preço em US$ 1, o produto (maçãs) é inelástico em termos de preço para o consumidor. Nesse exemplo, os consumidores arcam com todo o ônus do imposto - a incidência do imposto recai sobre os consumidores. Por outro lado, se o produtor de maçãs não puder aumentar os preços porque o produto é elástico em relação ao preço, ele terá de arcar com o ônus do imposto ou terá de enfrentar uma redução na receita - a incidência do imposto recai sobre o produtor. Se o produtor de maçãs puder aumentar os preços em um valor inferior a US$ 1, então os consumidores e o produtor estarão compartilhando a carga tributária. Quando a incidência do imposto recai sobre o agricultor, esse ônus normalmente será transferido para os proprietários dos fatores de produção relevantes, inclusive terras agrícolas e salários dos funcionários.

Onde a incidência tributária recai depende (no curto prazo) da elasticidade de preço da demanda e da elasticidade de preço da oferta. A incidência de impostos recai principalmente sobre o grupo que responde menos ao preço (o grupo que tem a curva preço-quantidade mais inelástica). Se a curva de demanda for inelástica em relação à curva de oferta, o imposto será desproporcionalmente suportado pelo comprador e não pelo vendedor. Se a curva de demanda for elástica em relação à curva de oferta, o imposto será suportado desproporcionalmente pelo vendedor. Se -PED = PES, a carga tributária é dividida igualmente entre o comprador e o vendedor.

A incidência de impostos pode ser calculada usando a fração de repasse. A fração de repasse para compradores é:

Portanto, se o PED para maçãs for -0,4 e o PES for 0,5, a fração de repasse para o comprador seria calculada da seguinte forma:

Portanto, 56% de qualquer aumento de imposto seria "pago" pelo comprador; 44% seria "pago" pelo vendedor. Do ponto de vista do vendedor, a fórmula é a seguinte:

Elasticidade e incidência tributária Em comparação com fenômenos anteriores, a elasticidade da curva de demanda e oferta é uma característica essencial que prevê o quanto os consumidores e produtores serão onerados no caso específico de tributação. Como regra geral, quanto mais íngreme for a curva de demanda e mais plana a curva de oferta, mais os consumidores arcarão com o imposto. Quanto mais plana for a curva de demanda e mais íngreme for a curva de oferta, mais os produtores arcarão com o imposto.

Oferta inelástica e demanda elástica Como o produtor é inelástico, ele produzirá a mesma quantidade, independentemente do preço. Como o consumidor é elástico, ele é muito sensível ao preço. Um pequeno aumento no preço leva a uma grande queda na quantidade demandada. A imposição do imposto faz com que o preço de mercado aumente de P sem imposto para P com imposto e a quantidade demandada caia de Q sem imposto para Q com imposto. Como o consumidor é elástico, a mudança na quantidade é significativa. Como o produtor é inelástico, o preço não muda muito. O produtor não consegue repassar o imposto para o consumidor e a incidência do imposto recai sobre o produtor. Nesse exemplo, o imposto é cobrado do produtor e ele arca com a incidência tributária. Isso é conhecido como back shifting.

Oferta elástica e demanda inelástica Se, ao contrário do exemplo anterior, o consumidor for inelástico, ele demandará a mesma quantidade independentemente do preço. Como o produtor é elástico, ele é muito sensível ao preço. Uma pequena queda no preço leva a uma grande queda na quantidade produzida. A imposição do imposto faz com que o preço de mercado aumente de P sem imposto para P com imposto e a quantidade demandada caia de Q sem imposto para Q com imposto. Como o consumidor é inelástico, a quantidade não muda muito. Como o consumidor é inelástico e o produtor é elástico, o preço muda drasticamente. A mudança no preço é muito grande. O produtor consegue repassar (no curto prazo) quase todo o valor do imposto para o consumidor. Embora o imposto esteja sendo cobrado do produtor, o consumidor está arcando com a incidência tributária. A incidência do imposto está recaindo sobre o consumidor, o que é conhecido como forward shifting.

Oferta e demanda igualmente elásticas A maioria dos mercados está entre esses dois extremos e, em última análise, a incidência do imposto é compartilhada entre produtores e consumidores em proporções variadas. Neste exemplo, os consumidores pagam mais do que os produtores, mas não todo o imposto. A área paga pelos consumidores é óbvia como a mudança no preço de equilíbrio (entre P sem imposto e P com imposto); o restante, que é a diferença entre o novo preço e o custo de produção nessa quantidade, é pago pelos produtores.

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