Учёт по постоя́нной покупа́тельной спосо́бности (учёт по ППС) — модель бухгалтерского учёта, альтернативная модели бухгалтерского учёта по первоначальной стоимости в условиях высокой инфляции и гиперинфляции. Учёт одобрен для использования Советом по МСФО и национальными министерствами, ориентирующимися на МСФО. В рамках этой национально и международно одобренной модели поддержание (прибыльность) финансового капитала всегда последовательно измеряется в единицах постоянной покупательной способности (ППС) с помощью ежедневных ИПЦ (индексов потребительских цен) как в условиях низкой инфляции, так и при высокой инфляции, гиперинфляции и дефляции — то есть при любой динамике валюты отчётности. Также при любой динамике валюты отчётности прибыльность может выражаться в монетизированной ежедневно индексируемой мере стоимости (такой как мера повышения цен в Чили) или в единицах имеющей относительную ежедневную стабильность иностранной меры стоимости, особенно при гиперинфляции, когда правительство не справляется с расчётом и публикацией ежедневных ИПЦ.

Применение при низкой инфляции В изначальной Концепции подготовки и представления финансовой отчётности Совета по МСФО 1989 г. (параграф 4.59 (а)) учёт по ППС был разрешён как альтернатива традиционной модели по первоначальной стоимости при любом уровне инфляции и дефляции, а при гиперинфляции он даже требуется согласно IAS 29. Такие постоянные статьи отчёта о финансовых результатах, как оплата труда, арендные платежи, пенсионные выплаты, плата за ЖКХ, транспорт и др. во многих юрисдикциях с низкой инфляцией при этом ежегодно оцениваются в единицах, обладающих ППС. Денежная оплата по этим статьям обычно корректируется на инфляцию с помощью индекса потребительских цен (ИПЦ), чтобы компенсировать падение реальной ценности денег (монетарных средств обращения) по причине инфляции, но на годовой, а не ежедневной основе. Инфляция — это исключительно монетарное явление, и она способна понижать реальную ценность лишь у денег (функциональной валюты в рамках национальной экономики) и других монетарных единиц, но не имеет воздействия на реальную ценность немонетарных объектов.

Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям при низкой инфляции (дефляции) Если бухгалтер выбирает модель учёта прибыльности в единицах ППС и измеряет прибыльность финансового капитала согласно требованиям Совета по МСФО для гиперинфляции, то он должен рассчитывать прибыль (убыток) по чистым денежным статьям. Расчёт и учёт прибыли (убытка) по чистым денежным статьям разрешён МСФО с 1989 г. даже в условиях низкой инфляции и дефляции. В традиционной модели учёта по первоначальной стоимости прибыль (убыток) по чистым денежным статьям также существует, в том числе при низкой инфляции, однако, расчёт этого показателя в традиционной модели не требуется.

Постоянная статья «Чистая прибыль (убыток)» в модели учёта прибыльности в единицах ППС рассчитывается так же, как и в традиционной модели.

Модели учёта по МСФО МСФО разрешают три основных модели учёта (параграф 4.59):

Концепция физического капитала (параграф 4.59b, 4.64): разрешена при низкой инфляции и дефляции. Модель учёта затрат, предписанная МСФО. Концепция финансового капитала в номинальных денежных единицах, или по первоначальной стоимости (параграф 4.59a, 4.63): разрешена, но не обязательна при низкой инфляции и дефляции. Концепция финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (параграф 4.59a, 4.63): разрешена, но не обязательна при низкой инфляции и дефляции. Обязательна при гиперинфляции.

Учёт по первоначальной стоимости использует следующие предпосылки: Метод начисления: выгоды и потери от транзакций и других событий признаются в периоде их влияния на финансовое состояние экономического агента, а не в периоде соответствующего получения или уплаты денежных средств. Непрерывность деятельности: экономический агент продолжит деятельность в обозримом будущем. Стабильная единица измерения: экономический агент учитывает изменения покупательной способности функциональной валюты вплоть до 26 % в год в течение 3 последовательных лет (что эквивалентно 100 % совокупной инфляции за 3 года — то есть гиперинфляции по определению МСФО) как несущественные или не требующие перехода на учёт прибыльности финансового капитала по ППС. При 26-процентной годовой инфляции предпосылка стабильности единицы измерения (при традиционном учёте по первоначальной стоимости) за 3 последовательных года приведёт к 2-кратному падению реальной ценности всех немонетарных объектов с постоянной реальной ценностью относительно номинальной ценности, и это допускается моделью первоначальной стоимости.

Учёт по постоянной покупательной способности (учёт по ППС) использует следующие предпосылки: Метод начисления: выгоды и потери от транзакций и других событий признаются в периоде их влияния на финансовое состояние экономического агента, а не в периоде соответствующего получения или уплаты денежных средств. Непрерывность деятельности: экономический агент продолжит деятельность в обозримом будущем. Измерение в единицах ППС всех немонетарных объектов с постоянной реальной ценностью, в отличие от измерения в стабильных единицах, сопровождается отсутствием падения реальной ценности таких объектов относительно их номинальной ценности при любых уровнях инфляции и дефляции. К такому относительному падению приводит не инфляция или гиперинфляция, а ошибочная предпосылка стабильности единицы измерения. Монетарные объекты ежедневно корректируются на инфляцию, а если этого не происходит, то рассчитывается прибыль (убыток) по чистым денежным статьям. Объекты с переменной реальной ценностью измеряются согласно МСФО и лишь затем ежедневно корректируются на ИПЦ. Согласно IAS 29, при гиперинфляции все немонетарные объекты (с постоянной и переменной реальной ценностью) в отчётности за период переоцениваются по опубликованным ИПЦ за этот период.

Различия НСБУ и МСФО В МСФО разрешены три фундаментальных концепции капитала и поддержания капитала, тогда как в некоторых НСБУ, не сближающихся с МСФО (например, в НСБУ США в параграфах 45—48 Концепции FASB № 5) при низкой инфляции и дефляции разрешены лишь две концепции: поддержания физического капитала и поддержания финансового капитала по первоначальной стоимости. РСБУ не содержит прямого определения поддержания капитала и аналога IAS 29, поэтому даже в периоды высокой инфляции применяется единственный принцип ПБУ 1/2008, 5/01 и 6/01 о регистрации фактов хозяйственной жизни в суммах фактических (номинальных) затрат, и переоценка на базовый уровень цен не производится. Ограничения национальных стандартов обусловлены требованиями налоговых органов для юридической определённости.

Запрет учёта по постоянной покупательной способности в НСБУ вызван тем, что при инфляции, приближающейся к гиперинфляции, обороты экономического агента, представленные в единицах постоянной покупательной способности, будут снижаться относительно номинальных единиц и приносить меньше налоговых сборов. Условно: номинальная выручка 100 руб. в 2001 году, полученная в условиях годовой инфляции 25 %, составит лишь 80 руб., если её выразить в единицах 2000 года, и в отчётности за 2001 год, представленной по первоначальной стоимости, экономический агент, получив выручку 90 руб. в 2000 году, покажет рост выручки на 10 руб. от периода к периоду, тогда как при выражении по ППС он показал бы, наоборот, падение на 10 руб. и выглядел бы непривлекательно для потенциальных инвесторов и банков. Если себестоимость продаж для упрощения меняется аналогичным образом, и в 2000 году составляла 80 руб., а при инфляции 25 % в 2001 году — 90 номинальных рублей, или 72 постоянных рубля, то прибыль агента в 2000 году составила 10 руб., а в 2001 при учёте по ППС — 8 постоянных рублей, при учёте по первоначальной стоимости — те же 10 руб. Налог, исчисленный как 50 % прибыли, составил бы при учёте по ППС 4 руб. вместо 5 руб. без учёта инфляции, что показывает, что для национальных правительств в условиях инфляции выгоднее учитывать прибыльность экономических агентов в номинальных единицах.

Концепции капитала по МСФО 4.57. Финансовая концепция капитала используется большинством организаций при подготовке финансовой отчётности. Согласно финансовой концепции капитала, подразумевающей под капиталом инвестированные денежные средства или инвестированную покупательную способность, капитал отождествляется с чистыми активами или собственным капиталом организации. Согласно физической концепции капитала, подразумевающей под капиталом операционную способность, капиталом считается производственная мощность организации, основанная, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции.

4.58. Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей финансовой отчётности. Таким образом, финансовая концепция капитала должна использоваться, если пользователей финансовой отчетности беспокоит, прежде всего, поддержание номинальной величины инвестированного капитала или покупательная способность инвестированного капитала. Однако если пользователи интересуются, прежде всего, операционной способностью организации, необходимо использовать физическую концепцию капитала. Выбранная концепция указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, даже несмотря на возможное наличие сложностей, связанных с оценкой, при применении такой концепции.

См. также Гиперинфляция Учёт инфляции Список МСФО Политика отрицательных процентных ставок Покупательная способность Мера стоимости

Примечания

Ссылки Фишер, Ирвинг. Покупательная способность денег. — 1911.

Категория:Инфляция Категория:Бухгалтерский учёт