Государственный промысловый налог — комплекс прямых окладных и неокладных налогов Российской империи на торгово-промышленную деятельность, введенный в 1898 году.
Введение налога Налоговое обложение торгово-промышленной деятельности в России имеет давнюю историю. Начиная с XVII века вводились различные бессистемные сборы с разного рода промыслов. В 1775 году Екатерина II, отменив все эти сборы, установила гильдейские сборы с купеческого сословия, в размере 1 % от объявленного капитала. С 1812 года право торговли было предоставлено также крестьянам, при условии оплаты («выборки») особых свидетельств, разделенных на 4 разряда. В 1824 году, по инициативе Е. Ф. Канкрина, было издано «Дополнительное постановление об устройстве гильдий и о торговле прочих состояний». При этом гильдейские сборы из процентных превратились в фиксированные, а выборка свидетельств была разрешена мещанам и приказчикам.
В начале эпохи Александра II порядок обложения существенно изменился, в 1863 году было издано «Положение о пошлинах за право торговли и других промыслов», в сильно измененном виде повторно изданное в 1865 году. Обложению были подвергнуты не только торговые, но и промышленные предприятия. Основной идеей Положения было разделение всех заведений на разряды (по множеству признаков) и присвоение к каждому разряду фиксированного оклада налога.
Невысокий уровень обложения наводил правительство на идею увеличения налоговой нагрузки. В 1885 году был введен дополнительный 3-процентный сбор на товарищества по участкам, а также дополнительный раскладочный сбор на гильдейские торговые и промышленные заведения. В 1889 году дополнительный раскладочный сбор был распространен и на негильдейские предприятия. В 1892 году дополнительный сбор с акционерных предприятий был повышен с 3 до 5 %, а раскладочный сбор с гильдейских предприятий был увеличен на 25 %.Предыстория введения налога изложена по книге:
Сложившаяся налоговая система имела бессвязный и несистематический характер, а тяжесть налогообложения была мало сообразована с возможностями налогоплательщиков. Министерство финансов (министр С. Ю. Витте) решило разработать новую систему налогообложения торгово-промышленной деятельности; проект нового Положения о государственном промысловом налоге был обсужден Государственным Советом и Высочайше утверждено 8 июня 1898 годаПолное Собрание Законов Российской Империи, собрание третье, том 18, № 15601.. Положение начало действовать с 1899 года.
Условия обложения налогом.Материал раздела изложен по Положению о государственном промысловом налоге, по изданию: Обложению налогом подлежали любого рода торговые (в том числе, кредитные и страховые) и промышленные предприятия, личные промысловые занятия (в современных терминах — индивидуальная предпринимательская деятельность). Российское законодательство не было знакомо с понятием услуг, но предприятия сферы услуг подразумевались в составе торговых предприятий.
Был предусмотрен значительный список видов деятельности, не подлежащей обложению. Предприятия, не преследующие исключительно коммерческих целей: государственные кредитные учреждения, учреждения мелкого кредита и взаимного страхования; пенсионные, ссудо-сберегательные и т. п. кассы при предприятиях и учреждениях; предприятия казенные, содержимые исключительно для казенных надобностей; предприятия, содержимые Кабинетом Его Императорского Величества и Ведомством Императрицы Марии; содержимые Духовным Ведомством заведения для приготовления и продажи потребных для богослужения предметов и для печатания и продажи учебных и духовно-нравственных книг и пособий; предприятия, содержимые, без отдачи их в аренду земскими, городскими и сословными учреждениями, в видах общественного благоустройства (освещение, водоснабжение и т. п.), общественного здравия, вспомоществования народному продовольствию (народные чайные, столовые и т. д.) и улучшения сельского хозяйства и развития кустарных промыслов, и т. д; Предприятия, служащие для благотворительных целей, народного образования и здравия (учебные и лечебные заведения, библиотеки, читальни, общеобразовательные музеи, издательства, книжная торговля вне городов, театры, цирки и т. п.), даже если эти заведения имеют коммерческую цель; Предприятия, освобождаемые от налога в целях покровительства сельскому хозяйству, кустарным промыслам, ремеслам и мелким горным промыслам: все виды предприятий, служащих для сельскохозяйственной первичной обработки продуктов сельского хозяйства и собственного лесного хозяйства и сельскохозяйственные заведения, расположенные вне городских поселений, в пределах исключительно собственных или арендуемых имений и земель, и служащие для переработки продуктов собственного и частью местного сельского и лесного хозяйства (заводы кирпичные, черепичные, гончарные, известеобжигательные, крахмальные; лесопильни; мельницы; маслобойни и т. п.); предприятия по добыче серебра; Предприятия, освобождаемые от налога в целях покровительства мелкому предпринимательству: любая торговля вразнос; вся торговля на ярмарках продолжительностью не более 14 дней; торговля предприятий 3-5 разряда — на всех ярмарках; подряды и поставки на сумму не свыше 500 рублей; всякого рода товарищества и артели с капиталом не более 10000 рублей и количеством наемных работников не более 4; Судостроительные верфи; Железные дороги, кроме городских и пригородных. Налогообложению подлежали и определенные виды личных промысловых занятий. Налогом облагались: директора и члены правлений акционерных обществ, таможенные брокеры, биржевые маклеры и нотариусы, приказчики и коммивояжёры.
Сельскохозяйственная деятельность крестьян российским законодательством не включалась в состав торгово-промышленной деятельности и данным Положением по умолчанию не рассматривалась
Структура налога и налоговые ставки Государственный промысловый налог имел сложную структуру. Он состоял из двух налогов: основного и дополнительного.
Основной налог был окладным (то есть твердая сумма налога для каждого налогоплательщика определялась предварительно) и собирался путём оплаты («выборки») промысловых свидетельств торгово-промышленными заведениями. К основному налогу относился также и сбор с личных промысловых занятий.
Дополнительный налог, состоял, в свою очередь, из нескольких налогов: налога с капитала для предприятий, обязанных публичной отчетностью; процентного сбора с прибыли для предприятий, обязанных публичной отчетностью; раскладочного сбора с предприятий, не обязанных публичной отчетностью (раскладочный сбор — окладный налог, для которого определялась общая фиксированная сумма для всего государства, которая затем разделялась на налогоплательщиков пропорционально заявленной ими прогнозируемой прибыли); дополнительного процентного сбора с прибыли с предприятий, не обязанных публичной отчетностью.
В добровольном порядке можно было получить гильдейское свидетельство, уплатив особый сбор, также входивший в состав налога. К налогу примыкали особые сборы с торговли и промышленности.
Основной промысловый налог Промысловые свидетельства выбирались на каждое отдельное торгово-промышленное заведение (понимавшееся как обособленный комплекс помещений или зданий), на каждый отдельный промысел и на каждое отдельное судно. Каждый отдельный подряд и поставка также требовали выборки свидетельства, что не относилось к договорам торговых и промышленных заведений, уже имеющих свидетельство.
Все предприятия разделялись на разряды (до 8 разрядов), а местности в которых они находились — на классы (столицы + 4 класса местностей). Для каждого разряда предприятий в каждом классе местностей закон устанавливал особый оклад налога.
Торговые предприятия по разрядам Торговые предприятия разделялись на 4 разряда. Первый разряд. Оптовые торговые предприятия; экспортеры и импортеры с оборотом более 300.000 рублей; банкирские дома; кредитные и страховые предприятия с капиталом свыше 200.000 рублей; экспедиторские дома и конторы; элеваторы более 500.000 пудов; заведения трактирного промысла с наемной платой свыше 5.000 рублей в год; бани с более чем 10 отдельными номерами; подряды и поставки на сумму свыше 200.000 рублей. Оклад налога 500 рублей + 30 рублей за дополнительные складские помещения, равный во всех местностях. Второй разряд. Розничные торговые предприятия; экспортеры и импортеры с оборотом 50-300.000 рублей; кредитные и страховые предприятия с капиталом 50-200.000 рублей; справочные, посреднические и технические конторы и бюро; перевозочные предприятия; элеваторы менее 500.000 пудов; заведения трактирного промысла с наемной платой 1-5.000 рублей в год; меблированные комнаты; оптовые склады вина; подряды и поставки на сумму 50-200.000 рублей. Оклад налога 150 рублей в столицах, от 125 до 50 рублей в местностях I—IV классов, 25-10 рублей за дополнительные складские помещения. Третий разряд. Мелочные торговые предприятия; экспортеры и импортеры с оборотом 10-50.000 рублей; конторы для найма служащих; биллиардные; табачные лавки; подряды и поставки на сумму 10-50.000 рублей. Оклад налога 30 рублей в столицах, от 25 до 10 рублей в местностях I—IV классов, 6-2 рубля за дополнительные складские помещения. Четвертый разряд. Мелочная торговля без складских помещений и наемного персонала; скупка до 10.000 рублей в год; постоялые и заезжие дворы вне городов; подряды и поставки менее чем на 10.000 рублей. Оклад налога 12 рублей в столицах, от 10 до 4 рублей в местностях I—IV классов. Пятый разряд. Развозной и разносной торг. Оклад налога 20 рублей на развозной торг, 6 рублей на разносной торг.
Промышленные предприятия по разрядам Промышленные предприятия разделялись на 8 разрядов. Первый разряд. Любого рода предприятия с числом рабочих более 1000; бумагопрядильные фабрики, красильные фабрики, металлургические, вагоностроительные, машиностроительные и химические предприятия с числом рабочих более 500. Оклад налога 1500 рублей, равный во всех местностях. Второй разряд. Любого рода предприятия с числом рабочих от 500 до 1000; бумагопрядильные фабрики, красильные фабрики, металлургические, вагоностроительные, машиностроительные и химические предприятия с числом рабочих от 200 до 500. Оклад налога 1000 рублей, равный во всех местностях. Третий разряд. Любого рода предприятия с числом рабочих от 200 до 500; бумагопрядильные фабрики, красильные фабрики, металлургические, вагоностроительные, машиностроительные и химические предприятия с числом рабочих от 100 до 200. Оклад налога 500 рублей, равный во всех местностях. Четвертый разряд. Любого рода предприятия с числом рабочих от 50 до 200; бумагопрядильные фабрики, красильные фабрики, металлургические, вагоностроительные, машиностроительные и химические предприятия с числом рабочих от 50 до 100; ремесленные заведения с числом рабочих более 15 при ручном производстве, более 10 при применении двигателей. Оклад налога 150 рублей, равный во всех местностях. Пятый разряд. Любого рода предприятия с числом рабочих от 15 до 50; ремесленные заведения с числом рабочих от 9 до 15 при ручном производстве, от 7 до 10 при применении двигателей. Оклад налога 50 рублей, равный во всех местностях. Шестой разряд. Прочие заведения с числом рабочих от 9 до 15 при ручном производстве, от 7 до 10 при применении двигателей; артели рабочих, извозный и рыбный промыслы при числе рабочих от 9 до 15. Оклад налога 30 рублей в столицах, от 25 до 10 рублей в местностях I—IV классов. Седьмой разряд. Прочие заведения с числом рабочих от 4 до 9 при ручном производстве, от 4 до 7 при применении двигателей; артели рабочих, извозный и рыбный промыслы при числе рабочих от 4 до 9. Оклад налога 15 рублей в столицах, от 12 до 5 рублей в местностях I—IV классов. Восьмой разряд. Все заведения с числом рабочих от 2 до 4. Оклад налога 6 рублей в столицах, от 5 до 2 рублей в местностях I—IV классов.
Сбор с личных промысловых занятий