Консолиди́рованная фина́нсовая отчётность — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое целое.
Характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.
Характерная особенность консолидированной отчётности группы — активы, обязательства, доходы и расходы юридических лиц, объединяют в отдельную систему финансовых отчётов. Впервые консолидированная отчётность появилась в 1903 году и сейчас её составляют практически все холдинги и группы компаний. Консолидированная финансовая отчётность состоит из консолидированного бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, отчёта об изменении капитала, отчёта о движении денежных средств, а также примечаний к ним.
Существует ряд методик проведения консолидации, которые предусматривают сбор и обработку большого объёма информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя, ассоциированная, или же в компании просто вложены инвестиции, не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур. Процедура консолидации финансовых отчётов состоит из трёх основных процессов: подготовки отчётности каждым отдельным предприятием группы, проведения корректировок и составления собственно консолидированной отчётности.
История +История появления консолидированной отчётности в различных странах Страна Время появления Период закрепленияКонец XIX века1920-е1920-е1940-е1920-е1940-е1930-е1960-е1940-е1970-е1970-е1980-е1990-е1990-е Венецианские купцы вместе с сыновьями и партнёрами, имевшие торговые дома по всей Италии для эффективного управления бизнесом, составляли нечто подобное современной консолидированной отчётности. Именно тогда возникла потребность в составлении отчётности, которая охватывала бы несколько предприятий.
Толчком для составления первой консолидированной финансовой отчётности в США послужила промышленная революция. Именно в США была впервые официально опубликована такая отчётность. Сейчас принято первой консолидированной отчётностью считать отчётность за 1902 год американской компании «United States Steel Company», которая была опубликована 12 марта 1903 года. К этой отчётности прилагалось подтверждение аудиторской компании «Price Waterhouse». Тогда была сконсолидирована отчётность шести компаний. Создателями первой официальной консолидированной отчётности были Артур Дикинсон, представитель аудиторской фирмы «Price Waterhouse», и главный бухгалтер «United States Steel» В. Филберт. Они разработали технику консолидации, используя концепцию экономического единства взаимодействующих компаний.
В европейских странах консолидированная отчётность стала составляться позже. Возникновение и развитие холдингов происходило крайне медленно и не столь обширно как в США.
Великобритания стала одной из первой европейских стран, реализовавших идею консолидации. В 1922 году специалисты компании «» подготовили первую консолидированную отчётность в стране. Хотя в законодательстве первое упоминание о консолидированной финансовой отчётности относится к 1947 году. Первая книга, посвящённая вопросам составления консолидированной отчётности появилась в 1923 году, её автором был Гильберт Гарнзей. А уже в 1939 году Лондонская фондовая биржа стала требовать представления консолидированной отчётности.
В Голландии появление первой консолидированной отчётности датируется 1926 годом. В Германии в 1960 году на законодательном уровне появилось требование составлять такую отчётность по всем филиалам компаний, которые действуют в стране. А в 1990 году действие этого закона было распространено и на зарубежные филиалы и дочерние компании.
Во Франции только с 1985 года стало обязательным составление консолидированной отчётности компаний, ценные бумаги которых котируются на биржеВо Франции уже в 1976 году 292 компании опубликовали консолидированную финансовую отчётность (46 ограничились составлением только консолидированного баланса).. В других европейских странах первые попытки составления консолидированной отчётности также относятся к 1980-м годам.
В Японии только в 1977 году Министерством финансов было принято «Положение о консолидированной бухгалтерской отчётности».
В СССР консолидированная отчётность как таковая не составлялась. Первое упоминание о ней встречается 1930 году в классификации балансов Николая Блатова. Потребность в составлении консолидированной отчётности в России возникала вместе с процессом создания холдингов, формирование которых было связано с перестройкой экономики и приватизацией государственных предприятий. К середине 90-х годов холдинги создавалась путём разделения крупных предприятий на несколько более мелких, а также выделением из их состава юридически самостоятельных предприятий. Другая часть формировалась путём объединения юридически самостоятельных предприятий в одно. И только в 1996 году в России на законодательном уровне были утверждены «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности».
Предоставление консолидированной отчётности и раскрытие информации Материнская компания в большинстве случаев обязана предоставлять консолидированную отчётность акционерам и различным государственным органамРазличным фондам, банкам, кредитным организациям и прочим лицам, с которыми материнская компания находится в определённых обязывающих подавать такую отчётность отношениях. А также в случаях, когда это необходимо по различным законодательным причинам.. Исключением может быть случай, когда материнская компания сама является дочерним предприятием, находящимся в полной собственности другого предприятия.
В консолидированной финансовой отчётности обычно раскрывается следующая информация: характер отношений между материнским и дочерним предприятиями; причины по которым инвестор, имеющий половину или даже большее количество акций компании, в которую была произведена инвестиция, не имеет контроля над ней; дата окончания отчётного периода, на которую дочернее предприятие готовит свою финансовую отчётность; если даты составления отчётности не совпадают — причины использования различных дат или периодов; характер и степень каких-либо существенных ограничений, касающиеся дочерних предприятий; случаи утери контроля над дочерним предприятием.
Методики проведения консолидации Методики консолидации предусматривают сбор и обработку большого объёма информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя, ассоциированная, или же в компанию просто вложены инвестиции, не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур.
+Зависимость характеров инвестиций и методов проведения консолидации. <p align="center">Характер инвестиции Дочерняя компания (50 % и более) <p align="center">Ассоциированная компания (20 %Количественная оценка (20 %) не имеет непосредственного отношения к определению ассоциированной компании. Сейчас имеет значение факт наличия возможности значительного влияния на объект инвестиций. — 49%) Прочие инвестицииВопрос учёта простых инвестиций скорее относится к вопросу учёта инвестиций, нежели к консолидации.(менее 20 %) Метод консолидации Метод приобретения Метод долевого участия Запись операций Влияние на продажи Элиминируются внутригрупповые продажи Отсутствует Отсутствует Влияние на прибыль группы Прибыли дочерних компаний включаются с корректировкой на долю меньшинства Доля нераспределённых прибылей Полученные дивиденды Влияние на баланс группы Включаются все активы и обязательства Доля нераспределённых прибылей Отсутствует Доля меньшинства Если владение дочерней компанией меньше 100 % Отсутствует Отсутствует
В целом, процедура консолидации финансовых отчётов состоит из следующих этапов: составления отчётов всеми предприятиями — участниками группы; при необходимости — осуществления соответствующих корректировок в процессе консолидации; подготовки и представления консолидированных отчётов.
Метод приобретения Метод приобретения — это метод проведения консолидации, при котором подразумевается такая форма объединения компаний, при которой одна из компаний имеет контроль над другими, то есть одна компания по сути является материнской а другая дочерней. При подготовке консолидированной отчётности этим методом необходимо чётко определить структуру группы и идентифицировать материнскую и дочерние компании; также необходимо, чтобы учётные политики материнской и дочерних предприятий были сходны во всех значимых вопросах.
Метод предполагает суммирование данных по одноимённым статьям бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках материнской и дочерних предприятий, и полное исключение внутригрупповых операций между ними: отображается гудвилл; взаимоисключаются балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия; исключаются прочие внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы; определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчётный период.
Метод пропорциональной консолидации
Одним из специфических методов проведения консолидации является создание совместных компаний или, что более характерно для российских реалий, заключение договора о совместной деятельности. Такой метод консолидации применим, если между объединёнными фирмами есть договор, где чётко прописаны права и обязанности каждой из объединённых компаний. Для целей учёта и составления отчётности выделяют следующие три основных вида совместной деятельности: совместно контролируемые операции; совместно контролируемые активы; совместно контролируемые компании.
Совместно контролируемые операции Такая форма совместной компании возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Примером совместно контролируемой операции является соглашение, по которому двое или более участников совместного предпринимательства объединяют свои действия, ресурсы и знания для совместного производства, продвижения на рынке и сбыта продукции. Каждый из участников совместного предпринимательства использует свои собственные основные средства и имеет собственные запасы. Каждый из участников также несёт собственные расходы и принимает на себя обязательства, самостоятельно привлекает финансирование, предполагающее его собственную ответственность.
В отношении своих долей в совместно контролируемых операциях участник совместного предпринимательства должен признавать в своей финансовой отчётности: активы, которые он контролирует, и принятые на себя обязательства; расходы, которые он несёт, и долю доходов, которую он получает от продажи товаров или услуг, произведённых в рамках совместного предпринимательства.
Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчётности участника совместного предпринимательства, то при представлении им консолидированной финансовой отчётности не требуется никаких корректировок или консолидационных процедур в отношении этих статей.
Совместно контролируемые активы